上海經(jīng)濟(jì)糾紛律師帶您分析銀行抵債資產(chǎn)管理執(zhí)行工作過程中的稅務(wù)爭議與化解

　　銀行不良企業(yè)資產(chǎn)的處置成為我國當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的艱巨任務(wù)。以物抵債作為人民法院變通執(zhí)行的重要作用方式，越來越多地應(yīng)用于難以實(shí)現(xiàn)通過電子貨幣清償債權(quán)的情形，相應(yīng)地，稅費(fèi)承擔(dān)爭議和稅務(wù)管理執(zhí)行困難也成為中國銀行以物抵債過程中的焦點(diǎn)解決問題。面對(duì)世界銀行抵債資產(chǎn)執(zhí)行教學(xué)過程中的稅務(wù)糾紛，應(yīng)針對(duì)商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)執(zhí)行這個(gè)過程中的稅務(wù)糾紛問題，進(jìn)行數(shù)據(jù)類型分析總結(jié)，提出化解方案。接下來就由上海經(jīng)濟(jì)糾紛律師為您講解相關(guān)內(nèi)容，希望對(duì)您有所幫助！

　　一、銀行以物抵債資產(chǎn)所涉相關(guān)稅費(fèi)

　　根據(jù)《中國銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》，實(shí)物抵債資產(chǎn)是指債務(wù)人以有形財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利清償銀行債權(quán)的行為。 債務(wù)償還可以依法通過協(xié)議或人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)裁決的方式實(shí)現(xiàn)，適用情形為我行債權(quán)到期，債務(wù)人不能以貨幣資金償還債務(wù)，或者債權(quán)未到期。 但債務(wù)人經(jīng)營出現(xiàn)嚴(yán)重問題，嚴(yán)重影響債務(wù)人按時(shí)足額償還債務(wù)，或當(dāng)債務(wù)人完全喪失償債能力時(shí)，擔(dān)保人也無法用貨幣資金償還債務(wù)。

　　物業(yè)債的稅收關(guān)聯(lián)不僅包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（如房地產(chǎn)、商品材料） ，還包括產(chǎn)權(quán)（如股權(quán)、債權(quán)、商標(biāo)權(quán)）。因此，在銀行實(shí)物支付過程中，可以分為收購和處置兩個(gè)部分，為了獲得償債資產(chǎn)，需要支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)、土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)、水利建設(shè)資金、交易管理費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)等直接費(fèi)用和契稅、車船使用稅、印花稅、房地產(chǎn)稅等稅種，在處置過程中，需要支付合同稅、印花稅、增值稅、增值稅、企業(yè)所得稅等。

　　第二，銀行實(shí)物債務(wù)的稅務(wù)爭議

　　1、稅負(fù)過高。 以物抵債環(huán)節(jié)多，稅費(fèi)過高已成為銀行盤活不良資產(chǎn)的重要因素。 綜合測算，銀行處置抵債資產(chǎn)所需承擔(dān)的稅費(fèi)約占抵債資產(chǎn)價(jià)值的50%，大大增加了處置抵債資產(chǎn)的成本，限制了銀行以物抵債的決策。 在實(shí)踐中，由于稅收負(fù)擔(dān)較高，銀行拒絕以實(shí)物形式償還債務(wù)的現(xiàn)象并不少見，這使得中小銀行化解不良貸款風(fēng)險(xiǎn)更加困難。 為緩解這一問題，地方政府積極探索進(jìn)一步減輕中小銀行稅負(fù)的優(yōu)惠政策，特別是通過減免轉(zhuǎn)讓費(fèi)、提供財(cái)政激勵(lì)、減免營業(yè)稅等方式。 然而，由于不同地區(qū)的財(cái)政規(guī)模不同，銀行償還債務(wù)的特殊優(yōu)惠待遇取決于不同地區(qū)的財(cái)政水平，銀行償還債務(wù)的高稅收模式仍然是一種普遍現(xiàn)象。

　　2、關(guān)于稅費(fèi)的爭論。在實(shí)踐中，法定納稅人與實(shí)際承擔(dān)者之間往往存在協(xié)調(diào)與沖突的空間。由于稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重、多重產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、司法拍賣與債務(wù)償還之間的聯(lián)系以及債務(wù)償還資產(chǎn)的缺陷，稅費(fèi)承擔(dān)在實(shí)踐中有很大的談判空間，使得稅費(fèi)糾紛成為突出問題。在物權(quán)債務(wù)形式的稅費(fèi)糾紛中存在兩種爭議： 一種是債務(wù)人稅費(fèi)執(zhí)行的困難。實(shí)物銀行適用于債務(wù)人在宣告破產(chǎn)時(shí)，強(qiáng)制執(zhí)行不動(dòng)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)仍然無法處理的國家，因此，債務(wù)人的下落、不合作或無力支付的可能性較大，稅務(wù)執(zhí)行難度較大。由于納稅義務(wù)的缺陷，納稅憑證是產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的前提，銀行必須提前支付債務(wù)人的稅款。第二，司法拍賣與物權(quán)債務(wù)清償?shù)年P(guān)系。債務(wù)人和擔(dān)保人無力償還債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先選擇拍賣或者出售的方式收回債權(quán)，當(dāng)上述方式無法償還時(shí)，可以使用實(shí)物償還債務(wù)。在實(shí)踐中，往往有當(dāng)事人對(duì)拍賣公告中的稅收規(guī)定進(jìn)行辯護(hù)，引發(fā)稅收糾紛。

　　3、計(jì)稅依據(jù)的判斷。抵債資產(chǎn)的處置價(jià)格受到多重因素的影響。例如，銀行持有抵債資產(chǎn)期間需要對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行管理與維護(hù)，銀行基于維護(hù)成本難以達(dá)到專業(yè)水準(zhǔn)的管理水平，因此保管不善成為貶損抵債資產(chǎn)價(jià)值的重要因素之一。在以物抵債及啟動(dòng)以物抵債程序之前，抵債資產(chǎn)往往經(jīng)過多次評(píng)估與拍賣，對(duì)于時(shí)效性強(qiáng)的資產(chǎn)而言，評(píng)估價(jià)格會(huì)出現(xiàn)較多變幅，抵債資產(chǎn)的閑置也存在加速折舊、貶值等情況，經(jīng)過多次拍賣和流拍，需不斷降價(jià)以實(shí)現(xiàn)債權(quán)清償，抵債資產(chǎn)的價(jià)格在市場中處于劣勢地位。因此，以物抵債中抵債資產(chǎn)的處置價(jià)格不同于一般的市場交易和市場拍賣，難以僅憑“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由”來作出衡量稅款流失與否的決定。此外，以物抵債中稅費(fèi)承擔(dān)的不確定影響對(duì)計(jì)稅依據(jù)的判斷。以契稅為例，如果約定買受人承擔(dān)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)所涉稅費(fèi)，則契稅計(jì)稅依據(jù)為買受人取得土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益，“全部經(jīng)濟(jì)利益”是否應(yīng)包括買受人為出賣人所支付的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅費(fèi)，顯然也是一個(gè)可能引發(fā)爭議的問題。

　　4、稅法與私法的交融。稅法與司法發(fā)展具有中國天然交融的密切相關(guān)關(guān)系。在以物抵債中，納稅管理義務(wù)的產(chǎn)生企業(yè)是否以物權(quán)行為的成立公司作為一個(gè)要件可以引發(fā)社會(huì)爭議。如契稅的繳納，有觀點(diǎn)我們認(rèn)為契稅以交易過程實(shí)質(zhì)為納稅服務(wù)義務(wù)以及成立時(shí)間要件，還有一些觀點(diǎn)則認(rèn)為契稅應(yīng)以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移為課征要件。如以交易活動(dòng)實(shí)質(zhì)為課征要件，則契稅以實(shí)際處分為不同納稅信息節(jié)點(diǎn)，納稅義務(wù)教育人為買受人，其本質(zhì)應(yīng)為學(xué)生行為稅而非財(cái)產(chǎn)稅，這與“先稅后證”的法律制度規(guī)定相契合；若以物權(quán)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移為納稅節(jié)點(diǎn)，則契稅符合我國財(cái)產(chǎn)稅的特征，但“先稅后證”喪失法理研究基礎(chǔ)，買受人只有當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行過戶登記處理之后才發(fā)生經(jīng)濟(jì)納稅義務(wù)。因此，從學(xué)理層面，如何通過解釋國家稅法與私法間的關(guān)系將影響商業(yè)銀行之間是否需要為過戶登記而為債務(wù)人墊付欠繳稅費(fèi)。

　　三、抵債資產(chǎn)執(zhí)行困境的解決方法

　　1、加大優(yōu)惠政策力度。商業(yè)銀行償債資產(chǎn)處置中的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重等問題已成為我國化解信用風(fēng)險(xiǎn)的重要障礙。稅收政策作為我國重要的宏觀調(diào)控工具，在支持我國經(jīng)濟(jì)順利運(yùn)行方面發(fā)揮著重要的調(diào)節(jié)作用。在我國，償債資產(chǎn)優(yōu)惠政策仍處于探索的初級(jí)階段。有兩個(gè)方面亟待完善： 一是制定中小銀行總體優(yōu)惠政策。自2015年以來，國有銀行的資產(chǎn)壓力加大，高稅費(fèi)進(jìn)一步加大了中小銀行處置不良資產(chǎn)的難度，中小銀行在競爭中面臨更高的信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)當(dāng)為中小銀行和農(nóng)村銀行制定特殊的優(yōu)惠政策，并利用政府獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)貼鼓勵(lì)中小銀行處理償債資產(chǎn)。二是根據(jù)不同稅種，實(shí)施有針對(duì)性的優(yōu)惠政策。如果銀行在抵押貸款中經(jīng)常面臨雙重轉(zhuǎn)移稅費(fèi)的征收，應(yīng)對(duì)這種較為突出的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)給予特殊稅費(fèi)減免，對(duì)債務(wù)人難以執(zhí)行的稅款應(yīng)由銀行支付，也應(yīng)酌情給予免稅或獎(jiǎng)勵(lì)。

　　2、明確包稅條款相關(guān)法律制度效力。稅費(fèi)約定是以物抵債稅費(fèi)承擔(dān)教學(xué)方式方法之一。我國企業(yè)稅收政策法律保護(hù)法規(guī)體系雖然沒有明確管理規(guī)定了各稅種的納稅義務(wù)人，但對(duì)于環(huán)境稅費(fèi)約定并未發(fā)展作出強(qiáng)制性或禁止性規(guī)定。司法社會(huì)實(shí)踐中，法院工作往往我們選擇一個(gè)尊重學(xué)生當(dāng)事人合意的結(jié)果，以稅款實(shí)際繳納個(gè)人作為國家稅收征管法的目的就是解釋。這與稅法實(shí)務(wù)中的需求分析有關(guān)。以物抵債為例，抵債資產(chǎn)情形復(fù)雜產(chǎn)品種類繁多，而債務(wù)人往往宣告破產(chǎn)問題難以有效執(zhí)行，通過以物抵債協(xié)議，針對(duì)各抵債資產(chǎn)的完稅情況，銀行與債務(wù)人、擔(dān)保人、買受人進(jìn)行各種稅費(fèi)約定是否符合設(shè)計(jì)實(shí)踐中的納稅服務(wù)需求。然而，對(duì)于農(nóng)村稅費(fèi)承擔(dān)責(zé)任條款的效力，我國國際稅法上缺乏自己明確政府回應(yīng)，這在一定程度上不斷擴(kuò)大了自由裁量權(quán)，有違稅收收入公平主義精神，同時(shí)也弱化了稅費(fèi)承擔(dān)相應(yīng)條款的執(zhí)行力。因此，應(yīng)從稅法層面對(duì)稅費(fèi)承擔(dān)條款的法律效力作出更加明確回應(yīng)，或?qū)Χ愘M(fèi)承擔(dān)條款作出禁止性規(guī)定，扭轉(zhuǎn)以稅款征收模式為主要目的的征管思路，堅(jiān)決貫徹落實(shí)稅收法定基本原則，或認(rèn)可稅費(fèi)承擔(dān)條款的法律效力并進(jìn)一步作出限制性規(guī)定，規(guī)范實(shí)務(wù)中大量的包稅條款，提升稅費(fèi)約定的執(zhí)行控制力度。

　　3、完善稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。 銀行的抵債資產(chǎn)大多是債務(wù)人宣告破產(chǎn)或喪失還款能力時(shí)被動(dòng)收到的資產(chǎn)，在進(jìn)入抵債程序之前，銀行的抵債資產(chǎn)經(jīng)常被多次拍賣，但拍賣失敗。 抵債資產(chǎn)在所有權(quán)、稅費(fèi)、憑證等方面存在諸多缺陷，資產(chǎn)處置交易量小，難以通過拍賣、出售等方式發(fā)揮抵債執(zhí)行效果。 因此，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法力度，完善法院和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)力，針對(duì)以物抵債的性質(zhì)，進(jìn)一步加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)執(zhí)法機(jī)制。 建立法院與稅務(wù)、工商、公安、金融、海關(guān)、房屋管理等部門的信息交流和協(xié)助機(jī)制，加大對(duì)失信行為的激勵(lì)和處罰力度。 對(duì)于欠稅、欠費(fèi)的債務(wù)人，應(yīng)采取高消費(fèi)限制、扣押等措施，增強(qiáng)強(qiáng)制執(zhí)行的威懾力。 同時(shí)，面對(duì)以物抵債的困難，應(yīng)采取更加靈活的執(zhí)法措施。 例如，減少浮動(dòng)拍賣的數(shù)量，提高司法拍賣的比例，對(duì)實(shí)現(xiàn)銀行債權(quán)和清繳稅款具有現(xiàn)實(shí)意義。

　　詳細(xì)的稅額計(jì)算應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。由于評(píng)估機(jī)構(gòu)互換、資產(chǎn)缺陷、拍賣多、空置期長等原因，償債資產(chǎn)處置價(jià)格不可避免地偏離市場價(jià)格。由于其法律概念的不確定性，基于“稅收計(jì)算基礎(chǔ)薄弱，無正當(dāng)理由”的稅收審查制度引發(fā)了許多稅收糾紛，面對(duì)未來將被廣泛應(yīng)用于不良資產(chǎn)處置的實(shí)物債務(wù)償還，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅僅因?yàn)樗痉ㄅ馁u而寬大處理顯然有違稅收公平，但如果不對(duì)協(xié)議實(shí)物債務(wù)償還或協(xié)議拍賣進(jìn)行審查，則存在避稅行為。當(dāng)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)問題的公告》確定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低時(shí)，正當(dāng)理由可能是： “1。法院確定或者決定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格；公開拍賣房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。”正當(dāng)理由標(biāo)準(zhǔn)具有一定的參考意義，但應(yīng)進(jìn)一步完善，如公開拍賣應(yīng)以兩人以上（或兩人以上）拍賣轉(zhuǎn)讓價(jià)格作為正當(dāng)理由，即公開拍賣只能一人拍賣轉(zhuǎn)讓價(jià)格，不能排除稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收審批權(quán)。以上就是上海經(jīng)濟(jì)糾紛律師您講解抵債資產(chǎn)的整體內(nèi)容，希望對(duì)您有所幫助，如果您有類似的法律問題，還請(qǐng)咨詢上海經(jīng)濟(jì)糾紛律師為您做一對(duì)一的講解。